Особенности исчисления подоходного налога при невозврате займа
По общему правилу, организация
(индивидуальный предприниматель) как налоговый агент при выдаче физическим
лицам займов обязана по ставке, установленной пунктом 1 статьи 214 Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее – НК), в размере тринадцать (13) процентов исчислить и за счет собственных средств
уплатить подоходный налог не позднее дня, следующего за днем выдачи займа (абзац
3 пункта 7 статьи 216, часть вторая пункта 2 статьи 220 НК).
Ранее уплаченная сумма
подоходного налога подлежит зачету (возврату) нанимателю по мере погашения
(возврата) работником займа, при этом размер суммы рассчитывается
пропорционально погашенной задолженности по соответствующему договору.
Наниматель, в соответствии с частью третьей пункта 2 статьи 220, абзацем вторым
пункта 2, пунктом 3 статьи 223 НК, самостоятельно осуществляет зачет (возврат)
подоходного налога за счет общей суммы подоходного налога, удержанного с
доходов физических лиц и подлежащего перечислению в бюджет.
В
случае, когда займы работниками не возвращаются либо возвращаются не в полном
объеме, сумма невозвращенного займа является доходом работника, подлежащим
обложению подоходным налогом. При этом, согласно подпункту 1.3
пункта 1 статьи 213 НК, дата фактического получения такого дохода определяется
на день, следующий за днем, установленным для возврата займа.
Налоговый агент удерживает соответствующую
сумму подоходного налога из доходов заемщика (с суммы невозвращенного займа) до
полного погашения образовавшейся задолженности по налогу.
При исчислении подоходного налога с
указанного дохода, налоговый агент вправе применить льготу, установленную частью
первой пункта 23 статьи 208 НК, при условии, что необлагаемый размер льготы в
течение года не был использован на иные цели.
В случае прекращения договора займа, в связи с принятием решения о
прощении работнику этого долга, сумма прощенной (списанной) задолженности
плательщика по займу, согласно подпункту 2.4 пункта 2 статьи 200 НК, является его
доходом, полученным в натуральной форме, при этом датой
фактического получения такого дохода является день принятия решения о
прекращении указанных обязательств в результате прощения (списания)
задолженности по ним (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 213 НК).
